Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза — один из видов экономической проверки, которая заключается в анализе бухгалтерской документации организации или учреждения. Цель — определить состояние хозяйственной деятельности и финансовых дел компании. Причина востребованности такого вида исследований заключается в быстром росте количества предприятий, организаций и фирм. Стремительно меняется не только размер денежного оборота, но и вносятся постоянные изменения в форму бухгалтерской отчетности.

Основные цели назначение экспертизы

Основная цель — на основе анализа текущей документации определить реальное финансовое состояние организации или учреждения. Задача эксперта установить в ходе проведения экспертизы:

• соблюдаются ли правила ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций;
• все ли хозяйственные операции подлежат документальному учету.

На основе полученных сведений специалист может реконструировать отсутствующие записи. В ходе бухгалтерской экспертизы могут быть исследованы следующие аспекты:

• наличие и степень искаженности данных в документации;
• определение возможности влияния допущенных ошибок и искажений на общее финансовое состояние дел компании;
• установление соответствия официальных бухгалтерских отчетов и черновых записей;
• реставрация отсутствующих или искаженных данных;
• поиск ошибок в учетных документах и установление круга лиц, которые могли их допустить;
• проверка и рецензирование исследований, которые проводились ранее.

Иногда перед  нами ставят задачу установить имел ли право хозяйствующий субъект совершать то или иное действие, установить факт причинения материального ущерба и определить его размер. Эти вопросы находятся за пределами компетенции специалиста. Равно как и комплекс работ по восстановлению всей бухгалтерии организации.

В ходе проведения исследования эксперт может установить соответствуют ли анализируемые действия требованиям законодательства. Но установить виновность того или иного лица он не правомочен. Результатом деятельности является документ — заключение. Если для ответа на поставленный вопрос не требуется проведения серьезной аналитической работы, ответом специалиста может стать письменная консультация (справка).

Задачи экспертизы

Если основная цель экспертизы одна — определить степень финансового здоровья компании, то задачи можно разделить на несколько групп:

• диагностическая — выявление фактов или признаков искажения учета и определение степени влияния этого факта на всю хозяйственную деятельность организации;
• идентификационная — сверка учетных черновиков с данными официальной отчетности по смыслу и содержанию;
• реконструкционная — воссоздание отсутствующих, удаленных или искаженных форм отчетности на базе предыдущих версий.

Объект экспертного исследования

В широком смысле объектом является бухгалтерская документация организации или учреждения. Она включает:

• документы финансовой отчетности;
• первичная документация;
• свободные промежуточные регистры;
• информация, полученная средствами механизированного учета;
• акты инвентаризации;
• иные документы — договора, переписка с контрагентами, акты ответов на ревизии и др.

Иногда для полноты картины эксперту приходится запрашивать проведение иных видов экспертиз. Например, при проведении комплексного исследования могут проводиться, помимо бухгалтерской, экспертизы — налоговая, экономическая, кредитная.

Виды бухгалтерской экспертизы

Выделяют виды в зависимости от инициатора проведения:

• несудебная — инициатором выступает руководитель учреждения, его представитель (юрист);
• судебная — инициатором выступает органы следствия, прокуратуры или суда.

Основные отличия судебной экспертизы от несудебной заключаются в деталях производства, порядке проведения, оформления и использования полученных результатов. Несудебное исследование может назначаться по заказу руководящего состава, члены которого хотят понять как обстоят финансовые дела у компании, правильно ли ведется учетная политика, добросовестны ли сотрудники. Другие причины — возникновение корпоративных споров, выявление растраты, нецелевое расходование средств и др.

Судебная экспертиза необходима для выявления:

• преднамеренного банкротства организации;
• правильности расчета размера обязательных платежей и налогов и факта их своевременного перечисления;
• полноты и правильности оформления отчетных документов.

Фактически эксперт участвует в отправлении правосудия, вступая на том или ином этапе и выполняя анализ представленных документов на основе узкоспециализированных знаний. Он несет личную ответственность за составленное заключение, которое является доказательством в судебном процессе. В рамках своей деятельности специалист ограничен нормами УПК РФ — без разрешения следователя опрашивать и получать иную информацию у других участников процесса, самостоятельно отбирать объекты.

Вопросы, которые могут быть поставлены

Круг запросов, которые могут выступать предметом не является исчерпывающим. Он может ответить на любой вопрос, который входит в его компетенцию. Чаще всего рассмотрению подлежат вопросы:

• оформления конкретного отчетной операции с деньгами или материальными средствами;
• правильности начисления периодических выплат;
• правильности применения метода учета материальных ценностей, отраженных в первичной документации;
• обоснованности проведения той или иной операции;
• оценки состояния материальных ценностей;
• причин расхождения данных, отраженных в различных учетных бухгалтерских документах;
• соблюдения правил бухгалтерской корреспонденции счетов;
• соответствия всех операций правилам ведения бухучета. Если правила нарушены, эксперт указывает в какой части.

Чтобы результаты экспертизы удовлетворили все запросы заказчика, необходимо правильно сформулировать вопрос исследования. Рекомендуется получить предварительную консультацию специалиста до назначения экспертизы. Он поможет оценить целесообразность проведения исследования, сформулировать корректные вопросы, сообщит о документах, которые нужно будет представить для анализа.